第一章

　　学习提要

　　通过本章学习，了解审计的产生和发展，明确审计的职能、任务和作用，掌握审计的本质属性。本章主要内容：

　　一、审计的产生和发展；

　　二、审计的职能、任务和作用；

　　三、审计的本质

　　重点与难点

　　审计的职能、任务和作用、审计的对象、目的、独立性。

　　内容讲解

　　一、审计的产生和发展

　　（一）审计产生的客观基础

　　首先，私有制是审计产生的客观条件之一；财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。

　　（二）官厅审计的产生和发展

　　它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。

　　官厅审计在我国一直延续到清末。

　　（三）社会审计的产生和发展

　　社会审计是股份制的产物。

　　世界上第一位社会审计人员是1720年受英国议会委托，负责清查南海公司破产事件的查尔斯·斯内尔。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。

　　中国，第一位注册会计师--谢霖先生；第一家会计师事务所（谢霖创办）--"正则会计师事务所”

　　（四）审计工作在我国的必要性

　　1、企业所有权和经营权的适当分离，决定了审计工作的必要性；

　　2、社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定了审计工作的必要性；

　　3、发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定了审计工作的必要性；

　　4、提高经济效益的要求，决定了审计工作的必要性；

　　5、对外开放，决定了审计工作的必要性。

　　二、审计的职能、任务和作用

　　审计的职能是审计的本质属性，指的是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。审计的任务是人们赋予审计去完成的，因此是主观的产物。完成了审计任务，就发挥了审计的作用，可见，审计的作用是完成审计任务后的结果。

　　（一）审计的职能

　　审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。

　　1、经济监督

　　审计的经济监督职能指的是，通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。

　　要发挥其职能必须具备以下两个条件：

　　（1）监督必须由权利机关实施。

　　（2）要有严格的客观标准和明确的是非界限。

　　2、经济评价

　　审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。

　　3、经济鉴证

　　审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。

　　需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。

　　（二）审计的任务

　　审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计所提出的要求。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下：

　　1、审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产；

　　2、监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；

　　3、审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；

　　4、审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；

　　5、评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；

　　6、鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。

　　（三）审计的作用

　　审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用、促进作用、证明作用。

　　制约作用：对于被审计单位的经济活动进行监督，发现错误和舞弊，制止违反法规制度、违背财经纪律和侵犯资财等行为，可以起到制约不合规、不合法经济活动的作用。

　　促进作用：对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对内部控制制度健全省和有效性进行评价，以便堵塞漏洞，加强管理，提高经济效益。

　　证明作用：能证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。

　　如上所述，审计的职能、任务和作用是相互依存、相互影响的。审计职能随着经济的发展逐渐被人们所发现、所认识，审计的任务和作用也就相应地随之变化和发展，这是由于三者的因果关系所导致的必然结果。

　　三、审计的本质

　　（一）审计的对象

　　审计的对象是指审计所要审核检查的客体。根据主体不同，可以分为以下几类：

　　1、以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象，并以审查财政预算的执行及其结果，以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容；

　　2、以中央银行及金融机构为审计对象，并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容；

　　3、以企业为审计对象，并以审查财务收支及其经济效益为主要内容；

　　4、以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容；

　　5、以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容；

　　6、以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金为审计对象，并以审查这些基金、资金的财务收支为主要内容；

　　7、以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对象，并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要内容。

　　（二）审计的目的（重点）

　　审计通过审核检查要对被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性做出判断。

　　真实性指审核被审单位的经济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。

　　合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。

　　效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。

　　（三）审计的独立性（重点）

　　审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。

　　审计人员要保持其独立性，必须做到以下几点：1不参与被审单位的经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。

　　也就是说，审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。

　　组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政隶属关系。

　　经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位的牵制。

　　工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。

　　（四）审计的定义审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动